績(jī)效薪酬權(quán)重提升對(duì)城投公司的影響

根據(jù)國(guó)有企業(yè)功能界定及分類(lèi)，結(jié)合企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)運(yùn)作模式，城投公司績(jī)效考核周期多集中于季度、半年度和年度，其中又以半年度、年度居多，故而城投公司績(jī)效薪酬包括季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)，年終獎(jiǎng)涵蓋實(shí)行年薪制、崗位績(jī)效工資制等薪酬體系中根據(jù)員工績(jī)效考核情況計(jì)發(fā)的績(jī)效年薪和績(jī)效工資。

（一）工資總額預(yù)算總體不變

根據(jù)政策要求，城投公司工資總額執(zhí)行預(yù)算管理時(shí)，一般以上年度工資總額清算額為基礎(chǔ)，考慮國(guó)有企業(yè)功能界定及分類(lèi)、企業(yè)發(fā)展階段等因素，引入經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)和效率指標(biāo)，結(jié)合政府職能部門(mén)發(fā)布的工資指導(dǎo)線，合理確定年度工資總額。雖然工資總額在內(nèi)部分配時(shí)，政策上提出“內(nèi)部分配向利潤(rùn)中心傾斜”和“以崗定薪、績(jī)效掛鉤”等要求，但績(jī)效薪酬總體權(quán)重的提升，僅對(duì)預(yù)算內(nèi)的薪酬結(jié)構(gòu)進(jìn)行“重組”，并未實(shí)際影響工資總額決定機(jī)制和總預(yù)算。

（二）薪資計(jì)發(fā)實(shí)務(wù)難度增加

績(jī)效薪酬權(quán)重提升，對(duì)城投公司人力資源部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)計(jì)發(fā)工資有直接影響，比如員工社保基數(shù)是否有影響，再比如制作工資表時(shí)，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額包含哪些？

1、薪酬改革不影響當(dāng)期社?；鶖?shù)

根據(jù)人社局相關(guān)規(guī)定，在職員工社?；鶖?shù)按照職工上一年度1月至12月的所有工資性收入所得的月平均額來(lái)進(jìn)行確定；新進(jìn)職工以本人起薪當(dāng)月的足月工資收入作為繳費(fèi)基數(shù)。社?；鶖?shù)每年會(huì)在固定的時(shí)間（3月或者7月，各地不同）核定，即根據(jù)職工上年度的月平均工資申報(bào)新的基數(shù)。城投公司當(dāng)年執(zhí)行薪酬績(jī)效改革后，績(jī)效薪酬權(quán)重提升，不影響本年度的社?；鶖?shù)，下一年度的社?；鶖?shù)，將根據(jù)本年度職工所有工資性收入確定。值得注意的是，次年發(fā)放的年終獎(jiǎng)不計(jì)入本年度基數(shù)計(jì)算，一定程度上遵循了“收付實(shí)現(xiàn)制”。

2、績(jī)效工資納入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額

員工因周期性績(jī)效考核產(chǎn)生的季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)，與日常的加班獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等其他獎(jiǎng)金，一般與當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資合并，計(jì)入當(dāng)月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額。年終獎(jiǎng)產(chǎn)生的個(gè)稅稅負(fù)，將在后文詳細(xì)闡述。

（三）企業(yè)現(xiàn)金流出或需整體規(guī)劃

績(jī)效薪酬權(quán)重提升后，績(jī)效工資于考核后計(jì)發(fā)，一定程度上影響了城投公司資金支出的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。若企業(yè)屬于功能保障類(lèi)、公益類(lèi)，或本身現(xiàn)金流緊張，或需提前規(guī)劃績(jī)效薪酬的發(fā)放方式和頻率，避免因資金短缺影響主營(yíng)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)或重大項(xiàng)目支付等情況的發(fā)生，同時(shí)保證績(jī)效激勵(lì)落到實(shí)處。具體操作方面，可在政策合規(guī)基礎(chǔ)上采取部分績(jī)效預(yù)發(fā)的形式，這種方法要求財(cái)務(wù)及人力資源部門(mén)對(duì)員工工資支付、企業(yè)年度經(jīng)濟(jì)效益、員工績(jī)效考核結(jié)果等有較為精準(zhǔn)的預(yù)估。

績(jī)效薪酬權(quán)重提升后員工年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃

圖2 稅率、速算扣除數(shù)、納稅方式函數(shù)設(shè)置

在全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅過(guò)程中，需留意“年終獎(jiǎng)多一元，到手少幾千”的現(xiàn)象。這種情況是因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)是按照月度應(yīng)納稅所得額確定稅率和速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅所得額用的是全年一次性獎(jiǎng)金全額，是月稅率表應(yīng)納稅所得額的12倍，而速算扣除數(shù)卻沒(méi)有相應(yīng)擴(kuò)大12倍，從而引起多發(fā)獎(jiǎng)金，但實(shí)際到手金額反而降低的現(xiàn)象。因此，在決定年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式時(shí)，必須對(duì)這些“盲區(qū)”有所了解。

“盲區(qū)”具體體現(xiàn)為臨界點(diǎn)陷阱和無(wú)效區(qū)間。在臨界點(diǎn)陷阱中，獎(jiǎng)金的增加反而可能導(dǎo)致到手金額的減少，產(chǎn)生了一種“多發(fā)獎(jiǎng)金，少得收益”的化學(xué)反應(yīng)。而無(wú)效區(qū)間則是指在某一特定區(qū)間內(nèi)，獎(jiǎng)金的增發(fā)并不能帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的到手金額增加。通過(guò)數(shù)據(jù)比對(duì)，我們可以更直觀地看到年終獎(jiǎng)“盲區(qū)”對(duì)到手金額的具體影響：如表5所示，雖然李四比張三年終獎(jiǎng)多發(fā)了一元，但是實(shí)際到手卻少了2309元；如表6所示，雖然李四比張三年終獎(jiǎng)多發(fā)2567元，但實(shí)際到手金額相同。因此，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)要避開(kāi)臨界點(diǎn)和無(wú)效區(qū)間，詳見(jiàn)表7。

表5 年終獎(jiǎng)多一元納稅差異對(duì)比

表6 年終獎(jiǎng)多幾千納稅對(duì)比

表7 全年一次性獎(jiǎng)金“無(wú)效區(qū)間”表

（三）稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)稅后收入最大化

前一節(jié)內(nèi)容詳細(xì)討論了年終獎(jiǎng)的計(jì)算方式、利弊分析和計(jì)稅盲點(diǎn)，但這些都是在薪酬確定的基礎(chǔ)上合理降低稅負(fù)，那怎樣從稅前規(guī)劃的角度，尋找薪酬結(jié)構(gòu)最佳構(gòu)成，以降低員工的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅效果呢？我們提供以下幾點(diǎn)參考意見(jiàn)：

1、運(yùn)用抵扣項(xiàng)目降低稅基

合理運(yùn)用專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。據(jù)了解中國(guó)自2018年以來(lái)，圍繞教育、住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等重點(diǎn)支出領(lǐng)域，設(shè)立了3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等7項(xiàng)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，且國(guó)務(wù)院在2023年1月1日印發(fā)通知，將3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每個(gè)嬰幼兒每月1000元提高到2000元；子女教育專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每個(gè)子女每月1000元提高到2000元；贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每月2000元提高到3000元，其中獨(dú)生子女按照每月3000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。此外，通知發(fā)布前，納稅人已經(jīng)按照原標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)享受2023年度“一老一小”扣除的，自9月份起，系統(tǒng)將按照提高后的專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，此前多繳的稅款可以自動(dòng)抵減本年度后續(xù)月份應(yīng)納稅款，抵減不完的，可以在辦理2023年度綜合所得匯算清繳時(shí)繼續(xù)享受。

充分發(fā)揮繼續(xù)教育作用。從個(gè)人稅務(wù)角度來(lái)看，繼續(xù)教育有助于降低稅務(wù)支出，即對(duì)于學(xué)歷教育和職業(yè)資格培訓(xùn)的費(fèi)用，國(guó)家實(shí)行免征個(gè)人所得稅；從員工利益角度，通過(guò)提升學(xué)歷或獲得職業(yè)資格，員工不僅能夠增強(qiáng)自身實(shí)力，還可以獲得相應(yīng)的補(bǔ)助。

合理利用抵扣項(xiàng)目，可降低稅基，減少因稅率跳檔而產(chǎn)生的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2、巧用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為了鼓勵(lì)特定行為或行業(yè)發(fā)展而制定的，這些政策為員工提供了實(shí)質(zhì)性的稅收減免和保障，也為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了更大的靈活性?，F(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策可以大致分為三類(lèi)，保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠、個(gè)人養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠和特殊人才稅收優(yōu)惠。

（1）保險(xiǎn)類(lèi)稅收優(yōu)惠

目前員工常見(jiàn)的可以抵扣個(gè)稅的保險(xiǎn)類(lèi)產(chǎn)品，主要是年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)。

年金。這里說(shuō)的年金不是我們五險(xiǎn)中的養(yǎng)老保險(xiǎn)年金，而是指補(bǔ)充養(yǎng)老金。具體指企業(yè)年金或者職業(yè)年金。根據(jù)規(guī)定，單位為個(gè)人繳納的年金部分不計(jì)入個(gè)人所得稅，而個(gè)人繳納的部分則按照本人繳費(fèi)工資的一定比例計(jì)稅基數(shù)進(jìn)行扣除，具體比例為4%（企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資；月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算；月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)）。

商業(yè)健康保險(xiǎn)。該險(xiǎn)種以被保險(xiǎn)人的身體為保險(xiǎn)對(duì)象，被保人因疾病或意外事故導(dǎo)致傷害時(shí)產(chǎn)生的直接費(fèi)用或間接損失，商業(yè)健康保險(xiǎn)保證被保人能獲得補(bǔ)償。購(gòu)買(mǎi)適用個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的商業(yè)健康保險(xiǎn)允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，限額2400元/年（200元/月）。

通過(guò)購(gòu)買(mǎi)以上這些保險(xiǎn)，員工可以在稅前扣除部分保費(fèi)，從而享受稅收優(yōu)惠。

（2）個(gè)人養(yǎng)老金優(yōu)惠政策

個(gè)人養(yǎng)老金具有政府政策支持、個(gè)人自愿參加、市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充功能的特點(diǎn)。自2022年1月1日起，對(duì)個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策。具體政策如下表所示：

表8 個(gè)人養(yǎng)老金優(yōu)惠政策一覽表

（3）特殊人才稅收優(yōu)惠

針對(duì)高層次人才、創(chuàng)新人才和特殊行業(yè)的從業(yè)人員，國(guó)家提供了一系列的稅收減免政策。例如在粵港澳大灣區(qū)，境外（含港澳臺(tái)）的高端人才和緊缺人才可以享受由廣東省和深圳市提供的個(gè)人所得稅補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅；在海南自由貿(mào)易港，對(duì)在當(dāng)?shù)毓ぷ鞯母叨巳瞬藕途o缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分也將予以免征。員工和個(gè)人應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注這些稅收優(yōu)惠政策，以便在滿足相關(guān)條件的情況下，合理規(guī)劃稅務(wù)，減少不必要的稅務(wù)支出。

3、考慮股權(quán)激勵(lì)

對(duì)于高薪崗位的員工，綜合所得的稅費(fèi)是一大負(fù)擔(dān)。為了更好地平衡薪酬與稅收，可以在薪酬結(jié)構(gòu)上進(jìn)行巧妙的調(diào)整，引入股權(quán)激勵(lì)這一元素。股權(quán)激勵(lì)不僅可以作為一種有效的長(zhǎng)期激勵(lì)手段，能夠?qū)T工的利益與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展緊密結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化，同時(shí)稅務(wù)優(yōu)惠政策也為這種激勵(lì)方式提供了實(shí)際的好處：股權(quán)激勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策。這意味著當(dāng)員工獲得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可以暫不納稅，而是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)才進(jìn)行納稅，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率進(jìn)行計(jì)算和繳納個(gè)人所得稅，這樣可以合理規(guī)避工資薪金跳級(jí)造成多交個(gè)稅的現(xiàn)象，有效減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)。

（四）個(gè)稅申報(bào)及匯算清繳流程

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的2023年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳公告，2023年度匯算辦理時(shí)間為2024年3月1日至6月30日。為了順利完成申報(bào)和退稅，我們樹(shù)立了以下步驟操作：

1、登錄個(gè)人所得稅手機(jī)APP后，在首頁(yè)通過(guò)綜合所得年度匯算專題頁(yè)開(kāi)始申報(bào)，選擇“申報(bào)表預(yù)填服務(wù)”，點(diǎn)擊“開(kāi)始”申報(bào)，點(diǎn)擊“我已閱讀并知曉”。

2、核對(duì)您的個(gè)人基礎(chǔ)信息，并選擇您的匯算地，點(diǎn)擊“下一步”。

3、如有全年一次性獎(jiǎng)金，系統(tǒng)會(huì)有紅字提示，點(diǎn)擊紅字提示。

4、您可選擇將全年一次性獎(jiǎng)金全部并為綜合所得計(jì)稅，也可以選擇單獨(dú)計(jì)稅的計(jì)稅方式，不同計(jì)稅方式可能會(huì)造成您本年度應(yīng)補(bǔ)退稅額不同。

5、核對(duì)您年度收入和相關(guān)扣除是否準(zhǔn)確。

6、填寫(xiě)完畢并核對(duì)無(wú)誤后點(diǎn)擊下一步，如有未退稅，點(diǎn)擊“申請(qǐng)退稅”。

7、請(qǐng)選擇您的銀行卡，如尚未綁定，請(qǐng)綁定您本人名下可正常使用的銀行卡，點(diǎn)擊“提交”即完成本次匯算清繳。

8、如為補(bǔ)稅，點(diǎn)擊“提交”申報(bào)，點(diǎn)擊立即繳稅。

如匯算的結(jié)果為不補(bǔ)不退，直接點(diǎn)擊“提交申報(bào)”即完成了本次匯算清繳。

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